谈谈“包税”和如何应对大检查

华侨华人律师事务所 郑星珊

最近关于“税务局要大查做包税的”消息在侨界引起了不小的震动。华商中很多零售商是采用这一纳税办法的。但是，对于这一制度又不是非常了解，所以当面临一次 “大检查”会有些恐慌。

应读者要求，今天我们就一些问题做个简单的介绍。

被我们称作“包税”个人所得税的计算制度产生于1993年。此前，西班牙的个人所得税季度申报，不管是批发还是零售，不管是自由职业者，还是商人或农民，都是根据本人申报的收入减去支出，缴纳一定比例（比如20%）的税金。然后在第二年的7月前的年度申报中做调整，该补交还是该退税。

1993年出台了叫做estimación objetiva （与之前大家都做的按实际收入计算的estimacion directa 相对而言），从字面上讲是“客观的计算”。因为，税务局制定了一些表格或模块，业主的收入就按相应的模块来计算而得。也就是因为这些固定的计算模块而产生了“módulos”的叫法。当时税务局是为了节省人力，通过这种固定的计算办法，只要有人在电脑面前核准个人申报的基数和偶尔的抽查的办法，就可以监督控制大量的小型企业和农业工人。这一申报法至今尚有近一百五十万的用户，其中非农业用户不到四十万。并且这个数字还在逐年下降。然而多数有一两个雇用工的个体老板还是倾向于这一做法。现任税务局局长（director de la Agencia Tributaria )却在他的题为“用新的管理办法来与偷税漏税做斗争”一文中把包税的做法称为“obsoleto - 老古董”。

包税的计算，是按照每年的1月1日（如果是新开业的，则以开业之日）的几个固定基数来计算的。这几个固定因素，主要是面积、老板、工人人数、耗电（或使用功率），根据不同的行业，比如食品店、百元店、服装店等。也有包括桌子数（比如酒吧或餐厅），制定了一些计算基数。个人自报店面面积（仓库面积打折），前一年的用电量，1月1日的老板和雇工人数，或者餐厅酒吧的桌子数量。经计算得出该店的“盈利”和该缴纳的税金( 2% 或3%)（季度税单号131）。如果年中有变化，到第二年的做RENTA时再做调整。多数做包税的零售商是不交IVA的，不用做季度增值税申报单。华商中的一些行业，比如泥瓦工（装修）、餐馆、酒吧、制衣厂等除了个人所得税外，还要申报增值税，每年的头三个季度的IVA要交的金额也基于那些模板。如有变化，包括支出中的IVA金额，需要在当年的第四季度申报单中调整，或增或减。

一般来说，业主只需一年一次提供所需数字，在税务局的规定内，是不会出现什么大问题的。也因此，每年的年初，尤其是4月份，要做第一季度税时，代书往往会来要前一年的电费总单据。但是，我们说“在税务局的规定范围内”是指几个大数据：比如过去规定，实际年交易额超过45万欧元者不得采用包税，后来这个数字减到了25万欧元（曾提出减到15欧元，但目前尚未执行）。还有，店面不能超过一定的平方米数，雇用工人人数也有具体限制等等。包税制度建立在个人的申报资料上，如在检查中发现实际情况与申报有出入，会给予罚款处理。

由于对于法律的了解不够，或代书的不敬业，侨胞中不少人以为有包税罩着，就不会出问题，只要“少交税”就好。事实并非如此。在我为大家服务的二十多年里，处理过、遇到过或听到过不少受罚的案例。

为此，在这里举出几个读者必须注意的问题，望大家能够认真做好：

1. 有人认为做了包税，自己实际赚多少钱税务局不会干预了。这次银行事件中，有人被涉嫌“洗钱”，理由是，账面上往外汇的钱与收入不符。有的公司老板要给国内供货商汇款，但由于种种原因，自己不能汇了，就出钱请人“帮忙”，找的人有工薪阶层的，更有做包账的小老板。我们知道，每个人经过账户的每一分钱，在走银行的同时，进了税务局的电脑。所以，在税务局的专家眼里，这样的事情很容易被发现。

2. 有人觉得只要少交税，少报工人、少报耗电量、少报店面面积都不是问题。而对于这些资料，税务局也仅仅需要动一下手指就可得到的。因此，往往在抽查中发现问题而被罚。要知道，如果你少报了，承担“逃税”责任和后果的是纳税人自己。

3. 做包税的个体户，尤其是零售商，虽然不被要求保存所有销售发票，但必须保存进货发票。税务局可以从进货量估算出业主的大致实际收入。有进货发票，但不出示，也不是个办法：做包税的没有申报347（与第三者交易超过3000欧元/年）的义务，但你的供货商有义务向税务局申报。所以，不承认实际进货量是危险的做法。

4. 泥瓦匠、制衣厂、餐厅，为了少交税，尤其是IVA，不给工人上全保，也蒙骗不了税务局。专家们可以通过其他方面，包括供货商或你的客户的申报得到你的情况。

5. 作为纳税人，要主动配合会计师、代书，及时更新自己的资料。不管是包税的，还是按实际收支纳税的商家，都应当主动及时更新纳税所需的资料。比如，一些零售商的包税，除了店面面积，工人老板人数，耗电量等之外，还有所用的车辆的吨位数。有人买了车，没有告诉代书，结果税务局却很容易掌握这些资料的。

6. 税务法是西班牙所有法律中变化最多的，纳税人不可能像专业人员一样去关心它，了解它。但是，与自己有关的法律的变化还是需要了解的。具体做法是，在每年的年底关心一下，提醒一下自己的代书，问问是否有什么变化，否则万一出了问题，可能倒霉的是自己。

由于包税的制度已是十多年前的举措，在方便监控的同时，它存在着弊病，所以年年有变化外，税务局也不断加强检查。为了免罚吃亏，还是了解法律，遵守法律为好。